Приобретение ОС в рассрочку при УСН - Часть 2 из 2

Владимир Ильюков

Первая часть статьи опубликована здесь.

Покупка ОС в рассрочку в периоде применения УСН

Для ОС, приобретённых в периоде применения УСН, порядок признания расходов не зависит от СПИ. В Налоговом кодексе такая зависимость просто не установлена. Вместе с этим, в упомянутом выше абзаце 8, налоговый период, в течение которого признаются расходы, недвусмысленно употреблены в единственном числе. И так как он в целях применения УСН равен одному календарному году, то приходим к следующему заключению.

Затраты на внеоборотные активы, купленные в периоде использования УСН, признаются в расходах по УСН равными частями за каждый квартал одного календарного года.

С этим разобрались. Теперь получим ответ на вопрос: каким образом следует признавать в расходах затраты на приобретённые ВА в рассрочку при УСН. Некая коллизия состоит в том, что с одной стороны расходы на ВА должны быть признаны до конца того налогового периода, в котором ВА был введен в эксплуатацию. С другой стороны, налогоплательщик и по окончанию данного налогового периода продолжает оплачивать ВА, приобретённый в рассрочку. То есть обязательство покупателя перед поставщиком еще не погашено.

Эта коллизия разрешена в подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ: затраты на покупку ОС учитываются в расходах в связи с применением УСН на последнюю дату отчетного и/или налогового периода в размере уплаченных сумм. То есть независимо от того, как часто погашается коммерческий кредит, в расходы принимаются затраты по мере их оплаты, но на конец очередного квартала.

В силу этой нормы, если оплата коммерческого кредита продолжается и в следующем календарном году, то признание расходов продлевается на следующий календарный год. Полностью расходы будут учтены в том календарном году, в котором покупатель перечислит последнюю часть коммерческого кредита.

Пример 4. Организация ООО «ОС приобретено в рассрочку» (префикс А5) купила в рассрочку на 2 года объект ОС (Помещение под склад) стоимостью 240000 рублей и периодом полезного использования в три года. ВА введён в эксплуатацию в январе-месяце 2017 года. Согласно договору коммерческого кредита, стоимость покупки организация погашает ежеквартальными платежами по 30000 руб.

В таблице показан план погашения коммерческого кредита и расчётные значения расходов, которые можно учитывать конце каждого квартала 2017 года.

Из таблицы легко видеть, что, например, платёж, осуществлённый в марте, списывается на расходы равными частями по 7500 рублей за четыре раза. Платёж, осуществлённый в июне, списывается на расходы равными частями по 10000 рублей за три раза. Третий платёж списывается равными частями за два раза. Четвёртый платёж списывается сразу в полном размере. Во второй год эти списания повторяются.

В учебной базе 1С:Бухгалтерия 8 ред. 3.0 были сделаны следующие хозяйственные операции.

При оплате имущества в рассрочку регистратором «Списание с расчётного счёта > Оплата поставщику» в нём нет информации о приобретенном амортизационном активе. В силу этого в регистрах по УСН факт оплаты не отражается этим регистратором. Отражать факт оплаты ОС надо специальным регистратором «ОС и НМА > Налоги >Регистрация оплаты ОС и НМА для УСН».

Расходы на покупку ОС в рассрочку при УСН принимаются ежеквартально при закрытии последнего месяца отчётного и/или налогового периода регламентной операцией «Признание расходов на приобретение ОС и НМА». Она создаёт записи в регистрах накопления «Книга учёта доходов и расходов (раздел I)» и «Книга учёта доходов и расходов (раздел I)», см. рисунки.

В последних шести рисунках входной НДС по приобретённым активам нигде не выделен, как самостоятельный расход. Это правильно, ибо НДС, предъявленный покупателю при покупке ОС, неплательщики НДС учитывают в их стоимости, подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ. То есть, упрощенцы включают входящий НДС в стоимость приобретенных объектов ОС.

Прокомментируем последний рисунок, напомнив, что ежеквартальный платёж составляет 30 000 рублей.

Строка 11-14. Платёж за первый квартал в расходах учитывается равными долями ежеквартально. Следовательно, 7500 рублей – это последняя четверть уплаты, произведённой в 1-м квартале. 10000 рублей – это последняя треть уплаты, произведённой во 2-м квартале. 15000 рублей – это вторая половинка уплаты, произведённой в 3-м квартале. 30000 рублей – это уплата, произведённой в 4-м квартале.

Из приведённых отчётов видно, что за первый календарный год в расходы принято половина стоимости ОС, 120000 рублей. Остальная сумма в таком же порядке будет признана в следующем налоговом периоде.

Наглядное представление о том, как затраты на приобретённый объект ОС в рассрочку при УСН учитываются в расходах, даёт и отчёт «Расходы». Чтобы его сформировать откроем форму «Отчётность по УСН»: «Отчёты > УСН > Отчётность по УСН». В ней кликаем по ссылке «Расходы», рисунок.

рисунок

Представленные сведения совпадают с выполненными нами расчётами, которые были представлены в таблице, расположенной в начале статьи. Например, второй платеж по кредиту, осуществлённый в июне, учтён в расходах тремя равными суммами: в июне, сентябре и в декабре.

Рассмотренный пример наглядно показывает, для признания расходов на купленный объект ОС в рассрочку при УСН никаких особых настроек в конфигурации 1С:Бухгалтерия 8 ред. 3.0 делать не приходиться. Единственно, что необходимо, так это правильно отразить в ней хозяйственные операции, и она автоматически, а главное корректно признает расходы. Объясняется это тем, что условия для признания расходов на купленные ОС в рассрочку при УСН однозначно установлены в главе 26.2 «Упрощённая система налогообложения» Налогового кодекса.

 

2. Есть, с кем поделиться статьёй? Обязательно поделитесь.

 

3. Пишите свои комментарии, вопросы, пожелания!